摘要：作為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的處理是一定要熟練掌握的，那么對(duì)于建筑企業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅如何做會(huì)計(jì)處理? 建筑企業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的會(huì)計(jì)分錄、政策如下。
案例：A建筑公司為一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。收取業(yè)主全部工程款100萬(wàn)元，自建部分成本為16萬(wàn)元，支付C公司分包款80萬(wàn)元。A建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。 A建筑公司按差額計(jì)算稅額申報(bào)： （1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。 A建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票： 發(fā)票金額（不含稅）、稅額計(jì)算： 稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元； 金額=1000000-29126.21=970873.79元； 按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額納稅A公司賬務(wù)處理： 1.工地發(fā)生成本費(fèi)用 借：工程施工——合同成本 160000 貸：原材料等 160000 2.支付C公司分包款 借：工程施工——合同成本 800000 貸：銀行存款 800000 3.取得分包發(fā)票且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 允許抵扣的稅額= 800000÷(1+3%) × 3%=23300.97 借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 23300.97 借:工程施工——合同成本 -23300.97 備注：2、3步可以合并 4、簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)交增值稅：（跨區(qū)預(yù)交） 借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5825.24 貸:銀行存款 5825.24 5.確認(rèn)收入和費(fèi)用 合同總收入=1000000 ÷(1+3%)=970873.79 合同總成本=160000+（800000-23300.97）=936699.03 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 936699.03 工程施工——合同毛利 34174.76 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970873.79 6.收取業(yè)主工程款 借：銀行存款 1000000 貸：工程結(jié)算 970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29126.21 7.工程項(xiàng)目結(jié)束 借：工程結(jié)算 970873.79 貸：工程施工——合同成本 936699.03 ——合同毛利 34174.76 提醒：簡(jiǎn)易計(jì)稅補(bǔ)交增值稅為0： （29126.21-5825.24-23300.97=0）
依據(jù)：財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知 （三）差額征稅的賬務(wù)處理。 1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
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