摘要: 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的界定定義是什么？企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。為合理界定企業(yè)所得稅納稅人的納稅范圍，采用了較為規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念�！熬用衿髽I(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念、界定如下。 一、法條
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、釋義
本條是關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人分類，以及居民企業(yè)與非居民企業(yè)定義的規(guī)定。
企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)與該國實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。由于稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則和屬人原則。具體到企業(yè)所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè)；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。
為合理界定企業(yè)所得稅納稅人的納稅范圍，本法借鑒國際上的通行做法，采用了較為規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并在本法第二條第一款規(guī)定“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)”。
三、判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際控制管理地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等判定標(biāo)準(zhǔn)。
�。ㄒ唬�登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)在采用登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)的國家，是以企業(yè)是否在本國各級政府登記注冊為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國居民企業(yè)。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡依本國法律在本國登記注冊的企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)、管理和控制中心是否設(shè)在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可認(rèn)定其為本國居民，對其所得行使課稅權(quán)。而如果一家企業(yè)沒有在本國注冊，就不能確認(rèn)其為本國居民企業(yè)，因而本國政府也就不能對其行使稅收管轄權(quán)。如美國《國內(nèi)收入法典》（InternalRevenueCode）第7701節(jié)（a）項(xiàng)規(guī)定，在美國依法注冊登記設(shè)立的公司，應(yīng)就世界范圍內(nèi)的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。而不在美國注冊成立的外國公司僅就在美國境內(nèi)從事貿(mào)易和經(jīng)營活動有實(shí)際聯(lián)系的所得或特定的投資所得承擔(dān)納稅義務(wù)。除美國以外，瑞典、墨西哥、英國、日本、法國、德國、意大利、澳大利亞、比利時、丹麥、印度、泰國等也采取登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)確定法人的居民身份。由于法人的注冊成立地是唯一的，因此采用法人注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于便于識別法人的居民身份，但其缺點(diǎn)在于容易產(chǎn)生法律規(guī)避現(xiàn)象。目前，有許多跨國公司為了逃避所在國的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)而在避稅地設(shè)立“基地公司”以規(guī)避有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)。
（二）總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)此標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民企業(yè)�？倷C(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。法國、新西蘭、日本均采用了總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。法國稅法規(guī)定，凡總公司設(shè)在國內(nèi)的為本國居民企業(yè)，總公司不在國內(nèi)的為外國居民企業(yè)。日本稅法規(guī)定，凡在日本設(shè)有總機(jī)構(gòu)、總店或總事務(wù)所的公司即為日本稅法上的居民企業(yè)。
�。ㄈ�管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱為實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)）
依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡企業(yè)的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在本國的，即視為本國居民企業(yè)。所謂實(shí)際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。采取這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有英國、德國、加拿大、阿根廷、埃及、馬來西亞、愛爾蘭、盧森堡等。在這一標(biāo)準(zhǔn)的確立上，最被人廣泛引用的經(jīng)典判例是英國法院在1906年審理的“比爾斯聯(lián)合采礦有限公司訴荷奧”一案。通過該案，英國稅法確定了管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)：判定企業(yè)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在于其實(shí)際的“管理及支配中心”是否在英國境內(nèi)，即以董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所和召開股東大會的場所為判定依據(jù)。但管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)也存在一些弊端，有些企業(yè)任意設(shè)立主要的經(jīng)營管理和控制中心以達(dá)到逃避稅收的目的。為此，英國1988年《財政法》（FinanceAct）第66節(jié)規(guī)定，1988年3月15日以后在英國注冊成立的公司均為英國的居民公司。
除以上幾種最為常見的確定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)外，少數(shù)國家還同時或單獨(dú)采用主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)。實(shí)行這一標(biāo)準(zhǔn)的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實(shí)現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國的居民企業(yè)�？毓蓹�(quán)標(biāo)準(zhǔn)是以控制企業(yè)表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司即為本國居民企業(yè)。根據(jù)我國的實(shí)際情況，借鑒國際做法，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并在本法第二條第二款和第三款規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)；依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)改變了原外資企業(yè)所得稅規(guī)定的居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)設(shè)立、同時總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的雙重條件，使我國的稅收權(quán)益更廣。至于實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)可能會引起的國與國之間由于適用標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的雙重征稅問題，我們將通過對實(shí)際管理控制地的嚴(yán)格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決。
規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決。
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